关于债务重组的会计分录

1. 关于债务重组的会计分录

A公司：应收账款760.5万元，坏账准备38万元
借：库存商品      350万元
    增值税-进项    59.5万元
    固定资产       300万元
    坏账准备        38万元
    营业外支出      13万元
贷：应收账款                    760.5万元

B公司：
1、确认固定资产清理（万元）
借：累计折旧        200        
借：固定资产清理    239
贷：固定资产原价        434
贷：银行存款              5    
2、确认债务重组收益及资产转让收益
借：应付账款          760.5
贷：固定资产清理                       239
贷：营业外收入-处置固定资产收益          61
贷：主营业务收入                       350
贷：应交税金-增值税-销项税               59.5
贷：营业外收入-债务重组收益              51
3、结转产品成本
借：主营业务成本     250
贷：库存商品               250

2. 关于债务重组的会计分录

a公司（债权人）
借：应收帐款   
1170
 贷：主营业务收入  
1000
    
应交税费－应交增值税（销）170
债务重组损失＝（1170－46.8）*30%＝336.96
借：库存商品   
40
     
应交税费－应交增值税（进）6.8
   
 营业外支出－债务重组损失   
336.96
 
贷：应收帐款   
383.76
其余债务的偿还期延至2011年6月30日。
b公司（债务人）
借：原材料    
1000
     
应交税费－应交增值税（进）170
 贷：应付帐款        
1170
债务重组利得＝（1170－46.8）*30%＝336.96
借：应付帐款      
383.76
  贷：主营业务收入   
40
      
应交税费－应交增值税（销）
6.8
     
营业外收入－债务重组利得        
336.96
其余债务的偿还期延至2011年6月30日。

3. 关于债务重组的会计分录

A公司：应收账款760.5万元，坏账准备38万元
借：库存商品
350万元
增值税-进项
59.5万元
固定资产
300万元
坏账准备
38万元
营业外支出
13万元
贷：应收账款
760.5万元
B公司：
1、确认固定资产清理（万元）
借：累计折旧
200
借：固定资产清理
239
贷：固定资产原价
434
贷：银行存款
5
2、确认债务重组收益及资产转让收益
借：应付账款
760.5
贷：固定资产清理
239
贷：营业外收入-处置固定资产收益
61
贷：主营业务收入
350
贷：应交税金-增值税-销项税
59.5
贷：营业外收入-债务重组收益
51
3、结转产品成本
借：主营业务成本
250
贷：库存商品
250

4. 债务重组会计分录求解

乙公司
借：库存商品360000
       应交税费—应交增值税(进项税)6120
       坏账准备 10000
       营业外支出 18800
   贷：应收账款 450000  
甲公司
借：应付账款  450000
   贷：主营业务收入 360000
          应交税费—应交增值税（销项税）6120
          营业外收入  28800
借：主营业务成本 315000
  贷：库存商品   315000

5. 债务重组的会计分录是怎样的

债务重组的会计分录视不同情况而不同： （一）以现金清偿债务 1.会计处理原则 ①债务人的会计处理原则 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期营业外收入。 ②债权人的会计处理原则 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。 2.债务人的会计处理 借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入——债务重组收益 3.债权人的会计处理 ①如果所收款额小于债权的账面价值时： 借：银行存款 坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款 ②如果所收款额大于债权的账面价值但小于账面余额时 借：银行存款（实收款额） 坏账准备（已提准备） 贷：应收账款（账面余额） 资产减值损失 （二）以非现金资产清偿债务 1.会计处理原则 ①债务人的会计处理原则 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。 抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别以下情况处理： A.抵债资产为存货的，应当视同销售处理，按存货的公允价值确认商品销售收入，同时结转商品的销售成本，认定相关的税费； B.抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出； C.抵债资产为 长期股权投资 的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。 ②债权人的会计处理原则 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在符合金融资产终止确认条件时，计入当期损益（营业外支出）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。 2.债务人的会计处理 ①如果所抵资产是存货 a.借：应付账款（账面余额） 银行存款（收到的补价） 贷：主营业务收入或其他业务收入（商品的公允价值） 应交税费——应交增值税（销项税额）（商品的计税价值×17%） 银行存款（支付的补价） 营业外收入——债务重组收益［＝债务额－存货的公允价值－销项税额＋收到的补价（或－支付的补价）］ b.借：主营业务成本或其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 c.借： 营业税金及附加  贷：应交税费——应交消费税 ②如果所抵资产是固定资产 a.借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 b.借：固定资产减值准备 贷：固定资产清理 c.借：固定资产清理 贷：应交税费——应交营业税 d.借：应付账款（债务额） 银行存款（收到的补价） 贷：固定资产清理（固定资产的公允价值） 应交税费——应交增值税（销项税额）（转让生产用动产设备时匹配的销项税） 银行存款（支付的补价） 营业外收入——债务重组收益［＝债务额＋收到的补价（或－支付的补价）－固定资产的公允价值－生产用动产设备匹配的销项税额］ e.认定固定资产的清理损益 当固定资产清理产生盈余时： 借：固定资产清理 贷：营业外收入 当固定资产清理产生亏损时： 借：营业外支出 贷：固定资产清理 ③如果所抵资产是无形资产 借：应付账款（债务额） 银行存款（收到的补价） 累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出——无形资产转让损失（＝无形资产的公允价值－无形资产的账面价值－相关税费） 贷：无形资产 应交税费——应交营业税 营业外收入——无形资产转让收益（＝无形资产的公允价值－无形资产的账面价值－相关税费） 银行存款（支付的补价） 营业外收入——债务重组收益［＝债务额＋收到的补价（或－支付的补价）－无形资产的公允价值］ ④如果所抵资产是股票、债券等金融资产 以长期股权投资为例，应作如下会计处理： 借：应付账款（债务额） 银行存款（收到的补价） 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益（＝长期股权投资的公允价值－长期股权投资的账面价值－相关税费） 银行存款（支付的补价） 营业外收入——债务重组收益［＝债务额＋收到的补价（或－支付的补价）－长期股权投资的公允价值］ ⑤如果抵债的是多项非货币性资产 只需将上述处理合并即可。 3.债权人的会计处理 一般账务处理如下: 借：换入的非货币资产（按其公允价值入账） 应交税费——应交增值税（进项税额） 银行存款（收到的补价） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失（当重组损失额大于已提减值准备时） 贷：应收账款（账面余额） 银行存款（支付的补价） 资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时） （三）债转股方式 1.会计处理原则 ①债务人的会计处理原则 将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。 ②债权人的会计处理原则 将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。 2.债务人的会计处理 借：应付账款 贷：股本或实收资本 资本公积——股本溢价或资本溢价（按股票公允价减去股本额） 营业外收入——债务重组收益（按抵债额减去股票公允价值） 3.债权人的会计处理 借：长期股权投资或交易性金融资产（按其公允价值入账） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失（当重组损失额大于已提减值准备时） 贷：应收账款（账面余额） 资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时） （四）修改其他债务条件 1.会计处理原则 ①债务人的会计处理原则 修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。 修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益（营业外收入）。 或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 ②债权人的会计处理原则 修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照以现金清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。 或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 2.不存在或有条件情况下的会计处理 （1）债务人的会计处理 A.重组当时： 借：应付账款（旧的） 贷：应付账款（新的＝将来要偿还的本金） 营业外收入——债务重组收益 B.以后按正常的抵债处理即可。 a.每期支付利息时： 借：财务费用 贷：银行存款 b.偿还本金时： 借：应付账款 贷：银行存款 （2）债权人的会计处理 A.重组当时： 借：应收账款（新的＝将来要收回的本金） 营业外支出——债务重组损失（当重组损失额大于已提减值准备时） 坏账准备 贷：应收账款（旧的） 资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时） B.将来按正常债权的收回处理即可。 a.每期收到利息时： 借：银行存款 贷：财务费用 b.收回本金时： 借：银行存款 贷：应收账款 3.存在或有条件情况下的会计处理 （1）债务人的会计处理 a.重组当时： 借：应付账款（旧的） 贷：应付账款（新的本金） 预计负债（或有支出） 营业外收入——债务重组收益 b.当预计负债实现时： 借：预计负债 贷：应付账款 借：应付账款 贷：银行存款 c.当预计负债未实现时： 借：预计负债 贷：营业外收入——债务重组收益 （2）债权人的会计处理 a.重组当时： 借：应收账款（新的本金） 营业外支出——债务重组损失（当重组损失额大于已提减值准备时） 坏账准备 贷：应收账款（旧的） 资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时） b.当或有收入实现时： 借：应收账款 贷：营业外支出——债务重组损失 借：银行存款 贷：应收账款 c.当或有收入未实现时： 借：银行存款 贷：应收账款 （五）混合清偿的会计处理原则 1.债务人的会计处理原则 债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的， 债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。 2.债权人的会计处理原则 债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的， 债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。

6. 债务重组相关业务的会计分录

a公司（债权人）

借：应收帐款   
1170

 贷：主营业务收入  
1000

    
应交税费－应交增值税（销）170

债务重组损失＝（1170－46.8）*30%＝336.96

借：库存商品   
40

     
应交税费－应交增值税（进）6.8

   
 营业外支出－债务重组损失   
336.96

 
贷：应收帐款   
383.76

其余债务的偿还期延至2011年6月30日。

b公司（债务人）

借：原材料    
1000

     
应交税费－应交增值税（进）170

 贷：应付帐款        
1170

债务重组利得＝（1170－46.8）*30%＝336.96

借：应付帐款      
383.76

  贷：主营业务收入   
40

      
应交税费－应交增值税（销）
6.8

     
营业外收入－债务重组利得        
336.96

其余债务的偿还期延至2011年6月30日。

7. 债务重组的会计处理

　　债务重组
　　现金清偿债务
　　债务人
　　借：应付账款
　　贷：现金
　　营业外收入—债务重组利得
　　债权人
　　借：银行存款
　　坏账准备
　　营业外支出—债务重组（差额）
　　贷：应收账款
　　资产减值损（前期高估了坏账准备）


　　非现金清偿债务
　　债务人
　　存货抵债
　　借：应付账款
　　贷：主营业务收入   （产成品）
　　其他业务收入    (原材料)
　　应交税金—增值税（销项税额）
　　营业外收入—债务重组利得
　　借:主营业务成本
　　贷：库存商品

　　固定资产
　　借：应付账款
　　贷：固定资产清理（公允价值入账）
　　营业外收入—债务重组利得
　　应交税金-增值税（销项）
　　借：固定资产清理
　　累计折旧
　　固定资产减值准备
　　贷：固定资产
　　借：固定资产清理（该资产公允价值—清理
　　后账面价值）
　　贷：营业外收入
　　无形资产
　　借：应付账款
　　贷：无形资产（公允价值入账）
　　营业外收入—债务重组利得
　　借：累计摊销
　　贷：无形资产 （公允小于帐面余额的部
　　分，大于则在借方）
　　应交税金—应交营业税
　　营业外收入      （公允大于账面价值
　　时，小于则在借方）

　　长期股权投资
　　借：应付账款
　　贷：长期股权投资（公允价值入帐）
　　营业外收入—债务重组利得
　　借：长期股权投资减值准备
　　贷：长期股权投资 （公允＜帐面余额的部
　　分，大于则在借方）
　　投资收益     （公允＞账面价值时，
　　小于则在借方）
　　债权人
　　受让的非现金资产以公允价值入账。
　　借：库存商品（公允价值）
　　应交税金—增值税（进项税额）
　　营业外支出—债务重组损失
　　贷：应收账款
　　资产减值损失
　　借：固定资产（无形资产、长期股权投资、交
　　易性金融资产）（公允价值）
　　应交税金-增值税（进项）
　　坏账准备
　　营业外支出—债务重组损失（与“资产减
　　值损失”不
　　会同时出现）
　　贷：应收账款
　　资产减值损失


　　债务转资本
　　债务人
　　借：应付账款
　　贷：营业外收入—债务重组利得 （债务账面
　　余额—股份公允价值）
　　股本
　　资本公积—股本溢价（股份公允—面值）

　　借：管理费用（印花税）
　　贷：银行存款
　　借：资本公积—股本溢价
　　贷：银行存款（发行手续费）
　　债权人
　　借：长期股权投资（股份公允价+印花税）
　　坏账准备
　　营业外支出—债务重组损失
　　贷：应收账款
　　银行存款   （印花税）
　　资产减值损失


　　修改其他条件（延长期限、豁免本金、利息）
　　债务人
　　借：长期借款（应付账款、应付票据）
　　贷：长期借款--债务重组（重组后的公允价）
　　应付票据--债务重组
　　应付账款--债务重组
　　预计负债—债务重组
　　营业外收入—债务重组利得
　　借：财务费用（重组后利率计算的利息）
　　贷：银行存款
　　借：预计负债    （条件不满足时）
　　贷：营业外收入—债务重组利得
　　借：预计负债    （条件满足时）
　　贷：银行存款
　　债权人
　　借：应收账款（贷款）
　　坏账准备
　　营业外支出—债务重组损失
　　贷：应收账款（应收票据、贷款）
　　资产减值损失
　　应收利息    （放弃的利息）

　　借：银行存款       （收到利息）
　　贷：财务费用    （利息收入）

　　针对债务人确认为“预计负债”的或有支出利息部分，债权人不能把该部分或有收益确认为收入，要在实际收到时确认为“利息收入”。
　　借：银行存款
　　贷：利息收入

　　混合重组
　　债务人
　　双方要依次按支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人享有的股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按修改其他债务条件的规定处理。

8. 债务重组的会计处理

 （一）以现金清偿债务债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。其中，相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。 债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。其中，相关重组债权应当在满足金融资产终止确认条件时予以终止确认。 重组债权已经计提减值准备的，应当先将差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 （二）以非现金资产清偿某项债务债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。其中，相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，计入当期损益。 债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益。对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值和该非现金资产的增值税销项税额与重组债务账面价值的差额；如债权人向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值与重组债务账面价值的差额。 债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。其中，相关重组债权应当在满足金融资产终止确认条件时予以终止确认。重组债权已经计提减值准备的，应当先将差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面余额处理；如债权人向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额不能作为重组债权的账面余额处理。  债权人收到非现金资产时发生的有关运杂费等，应当计入相关资产的价值。 1、以库存材料、商品产品抵偿债务债务人应视同销售进行核算。企业可将该项业务分为两部分，一是将库存材料、商品产品出售给债权人，取得货款。出售库存材料、商品产品业务与企业正常的销售业务处理相同，其发生的损益计入当期损益。二是以取得的货币清偿债务。但在这项业务中实际上并没有发生相应的货币流入与流出。 2、以固定资产抵偿债务债务人应将固定资产的公允价值与该项固定资产账面价值和清理费用的差额作为转让固定资产的损益处理。同时，将固定资产的公允价值与应付债务的账面价值的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。债权人收到的固定资产按公允价值计量。 3、以股票、债券等金融资产抵偿债务债务人应按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额，作为转让金融资产的利得或损失处理；相关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得。债权人收到的相关金融资产按公允价值计量。  将债务转为资本，应分别以下情况处理：1、股份有限公司债务人为股份有限公司时，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务， 并将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本；股份的公允价值总额与股本之间的差额作为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入）。2、其他企业债务人为其他企业时，债务人当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人因放弃债权而享有的股份份额确认为实收资本；股权的公允价值与实收资本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入）。3、其他情况债权人在债务重组日，应当将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与因放弃债权而享有 的股权的公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备，减值准备不足冲减的部分，或未提取损失准备的，将该差额确认为债务重组损失。以债务转为资本的，债权人应该将因放弃债权而享有的股权按公允价值计量。发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具确认计量的规定进行处理。 以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人和债权人应分别以下情况处理：1、不附或有条件的债务重组不附或有条件的债务重组，债务人应将重组债务的账面余额减记至将来应付金额，减记的金额作为债务重组利得，于当期确认计入损益。重组后债务的账面余额为将来应付金额。以修改其他债务条件进行债务重组，如修改后的债务条款涉及或有应收金额，则债权人在重组日，应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失，计入当期损益。如果债权人已对该项债权计提了坏账准备，应当首先冲减已计提的坏账准备。2、附或有条件的债务重组附或有条件的债务重组，对债务人而言，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。对债权人而言，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。根据谨慎性原则，或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。。 1、以现金、非现金资产组合清偿某项债务1债务人以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某项债务的，应将重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值之间的差额作为债务重组利得。非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益。债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金、受让的非现金资产的公允价值，以及已提坏账准备之间的差额作为债务重组损失。2、以现金、将债务转为资本组合清偿债务债务人以现金、将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的，应将重组债务的账面价值与支付的现金、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得。股权的公允价值与股本（或实收资本）的差额作为资本公积。债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金、因放弃债权而享有股权的公允价值，以及已提坏账准备之间的差额作为债务重组损失。3、以非现金资产、将债务转为资本清偿债务债务人以非现金资产、将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的，应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得。非现金资产的公允价值与账面价值的差额作为转让资产损益；股权的公允价值与股本（实收资本）的差额作为资本公积。债权人应将债权的账面价值与受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值，以及已提坏账准备的差额作为债务重组损失。4、以现金、资产、将债务转为资本清偿债务债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本三种方式的组合清偿某项债务的，应将重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值的差额作为债务重组利得；非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益；股权的公允价值与股本（或实收资本）的差额作为资本公积。债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值，以及已提坏准备的差额作为债务重组损失。5、以资产、将债务转为资本等清偿某项债务以资产、将债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组。在这种方式下，债务人应先以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债务的账面价值，余额与将来应付金额进行比较，据此计算债务重组利得。债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值与股本（或实收资本）的差额作为资本公积；非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，于当期确认。债权人应先以收到的现金、受让非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面价值，余额与将来应收金额进行比较，据此计算债务重组损失。通常情况下，债务人与债权人通过以非现金资产、发行权益性证券、修改负债条件等方式进行债务重组后，债权人对债务人会作出部分让步，以便使债务人重新安排财务资金，或得以清偿债务。因此，如果在债务重组中，债务人以非现金资产或发行权益性证券的公允价值大于债务人应偿还的债务，则债权人没有在债务重组过程中作出让步，在这种情况下，也可不视为是一种债务人发生暂时性财务困难而进行的债务重组。应当在“资产负债表”的流动资产项目中分别反映：“期货会员资格投资”包括在“资产负债表”中的“长期股权投资”项目内：“期货损益”在“利润表”上单列项目反映；企业年度内申请退会、转让或被取消会员资格而收回的会员资格投资，应作为投资活动，在“现金流量表”中反映。另外，在会计报表附注中，应当披露“期货会员资格投资”、“提交质押品的帐面价值”以及“持仓合约的浮动盈利”等。