如何进行财务会计报表的审查

1. 如何进行财务会计报表的审查

（一）首先是对企业财务报表的形式审查。进行企业财务报表审核第一步就是要对客户提供的审计报告、财务会计报表及其附注、验资报告、有关资格证书等进行审核。笔者认为，在进行企业财务报表形势审核时主要审核的审计报告的格式，审核会计师事务所是否具有证券从业资格，是否进行年检登记，是否有不良记录，审核报告的注册会计师是否具备从业资格、是否年检，特别关注的是审计报告意见段是否明确审计结论。 
（二）针对财务会计报表间勾稽关系进行初步审核。主要是对资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表四者之间科目对应关系的审核。 如对“资产负债表”中“期末未分配利润”和“利润表”中的“净利润”勾稽关系进行审核。 对“现金流量表”中“经营活动现金净流量”同“资产负债表”、“利润表”部分科目勾稽关系进行审核。 我们在在进行企业信用等级评定时发现，通过 CM2006系统流程评级的商业性客户现金流量表数据往往和其损益表对应不上，且差额比较大。所以应加强对企业财务报表中现金流量表的审核。 
（三）重点对企业财务报表的重要会计科目进行审核。重要会计科目是指对我行的信用等级评定或银行信贷风险有重大影响的科目，主要是对非无保留意见审计报告中涉及的科目、客户财务会计报表中异常变化的科目和在企业主营业务收入、资产中占据份额较大或达到一定比例的科目。重要会计科目审核是指通过对会计报表重点科目的核实审核，判断会计报表在重大方面所反映财务状况的真实性，进行审核。在审核过程中，先逐个对重点科目进行审核，根据每个科目的审核要点进行性质和金额的说明，最后形成对整个报表的审核结论。重点科目可以通过审计报告的审计意见和科目金额的重要程度确定。 在审核企业财务报表的重要会计科目时，首先要审核资产类科目应审查其是否实际存在、所有权的归属以及计价是否合理;其次负债类科目应审查其金额是否正确、负债到期日以及是否存在未入账的负债事项;再次权益类科目应审查其来源的合理性、确认的合法性、计价准确性;最后审核收入、成本和费用类科目应审查其确认的合法性、是否当期发生以及收入成本费用相互之间是否配比。

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2. 如何进行财务会计报表的审查

（一）首先是对企业财务报表的形式审查。进行企业财务报表审核第一步就是要对客户提供的审计报告、财务会计报表及其附注、验资报告、有关资格证书等进行审核。笔者认为，在进行企业财务报表形势审核时主要审核的审计报告的格式，审核会计师事务所是否具有证券从业资格，是否进行年检登记，是否有不良记录，审核报告的注册会计师是否具备从业资格、是否年检，特别关注的是审计报告意见段是否明确审计结论。      （二）针对财务会计报表间勾稽关系进行初步审核。主要是对资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表四者之间科目对应关系的审核。  如对“资产负债表”中“期末未分配利润”和“利润表”中的“净利润”勾稽关系进行审核。  对“现金流量表”中“经营活动现金净流量”同“资产负债表”、“利润表”部分科目勾稽关系进行审核。  我们在在进行企业信用等级评定时发现，通过 CM2006系统流程评级的商业性客户现金流量表数据往往和其损益表对应不上，且差额比较大。所以应加强对企业财务报表中现金流量表的审核。      （三）重点对企业财务报表的重要会计科目进行审核。重要会计科目是指对我行的信用等级评定或银行信贷风险有重大影响的科目，主要是对非无保留意见审计报告中涉及的科目、客户财务会计报表中异常变化的科目和在企业主营业务收入、资产中占据份额较大或达到一定比例的科目。重要会计科目审核是指通过对会计报表重点科目的核实审核，判断会计报表在重大方面所反映财务状况的真实性，进行审核。在审核过程中，先逐个对重点科目进行审核，根据每个科目的审核要点进行性质和金额的说明，最后形成对整个报表的审核结论。重点科目可以通过审计报告的审计意见和科目金额的重要程度确定。 在审核企业财务报表的重要会计科目时，首先要审核资产类科目应审查其是否实际存在、所有权的归属以及计价是否合理;其次负债类科目应审查其金额是否正确、负债到期日以及是否存在未入账的负债事项;再次权益类科目应审查其来源的合理性、确认的合法性、计价准确性;最后审核收入、成本和费用类科目应审查其确认的合法性、是否当期发生以及收入成本费用相互之间是否配比。

3. 财务报表的审核

财务会计报表审核是指对报表的形式、内容、数据以及相关资料的审核，它是对会计报表质量进行全面监督、检查与控制的重要手段，是汇总及合并报表的基础，合理、仔细的审核报表可以很大程度的避免重复性工作，为合并、汇总会计报表提高效率，同时也是会计报表质量的有效保障。财务会计报表的形式审核。主要是对财务会计报表及其附注、附表等的正确性和合理性进行审核。表内运算关系和核对关系的审核。主要是对表内运算关系及存在净额的会计科目的审核。财务会计报表间勾稽关系的审核。主要是对资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表四者之间科目对应关系的审核。

4. 财务报表审阅的程序和方法通常包括哪些？

财务报表审阅的程序和方法通常包括：（1）了解被审阅单位及其环境注册会计师可以采用多种方法了解被审阅单位及其环境。例如，利用以往提供服务获取的经验；与被审阅单位的高级管理人员、内部审计人员等讨论；与曾为被审阅单位提供服务的注册会计师、律师等讨论。注册会计师在审阅业务中应当了解被审阅单位及其环境的情况主要包括：市场供求与竞争；经营的周期性或季节性；产品生产技术的变化；经营风险；行业的现状及发展趋势；行业的关键指标及统计数据；环保要求及问题；行业适用的法律法规；行业特定会计惯例及问题；行业其他特殊惯例等。（2）执行询问程序注册会计师执行一般询问程序，询问被审阅单位采用的会计准则和相关会计制度、行业惯例；询问被审阅单位对交易和事项的确认、计量、记录和报告的程序；询问财务报表中所有重要的认定；询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采取的可能对财务报表产生影响的措施。注册会计师应当特别询问的事项包括：一是向负责财务会计事项的人员询问下列事项：所有交易是否均已记录；财务报表是否按照指明的编制基础编制；被审阅单位业务活动、会计政策和行业惯例的变化等。二是询问在资产负债表日后发生的、可能需要在财务报表中调整或披露的期后事项。（3）实施分析程序，以识别异常关系和异常项目分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。（4）阅读财务报表，以考虑是否遵循指明的编制基础财务报表的编制基础通常需要在报表附注中披露。注册会计师应当关注财务报表的实际编制基础与被审阅单位在财务报表附注中披露的编制基础是否一致。（5）获取其他注册会计师对被审阅单位组成部分财务报表出具的审计报告或审阅报告被审阅单位的组成部分，是指被审阅单位的部门、分支机构、子公司、合营企业和联营企业等，其会计信息包含于主审注册会计师所审阅的财务报表中。注册会计师在作为主审注册会计师时，应当获取其他注册会计师为被审阅单位组成部分出具的审计报告或审阅报告，关注这些报告的意见类型及其对所审阅财务报表的影响，以决定审阅报告的结论类型。

5. 该报表的具体的审查方法

1、审查资产负债表中的资产项目。以固定资产为例，介绍资产的检查方法。将纳税人本期的资产负债表与以前各期资产负债表进行比较分析，如果纳税人的固定资产项目金额有增加，要联想到增加的渠道有哪些。固定资产增加的渠道有：外购、自建、接受投资、接受捐赠、融资租赁、资产置换等，同时要想到固定资产计税基础确认是否正确，哪些固定资产可以计提折旧，哪些固定资产不能计提折旧，固定资产计提折旧年限确认是否正确，计提折旧的方法是否符合税法规定，计提折旧的时点是否正确，计提折旧的金额是否正确等。反之，如果审查资产负债表了解到纳税人固定资产项目金额减少幅度较大，就应当“联想”到该报表上的固定资产项目金额是折余价值，即固定资产净值，固定资产项目金额的减少有可能是计提折旧造成的，但是一般情况下每月折旧金额比较均衡，减少幅度相对较小，如果减少幅度很大，就应当想到固定资产减少的原因有哪些。固定资产减少的情况有：对外转让固定资产、融资性出租固定资产、提前报废固定资产、与其他企业置换资产、对外捐赠固定资产、对外投资固定资产等。这些业务中大多数涉及税收问题，要一一梳理清楚。
2、审查资产负债表中的负债项目。以应付账款、预收账款、应交税费、应付利息为例，介绍负债项目的审查方法。运用比较分析方法，将纳税人本期资产负债表的负债项目金额与以前各期资产负债表中的负债项目金额进行比较分析。审查中如果发现企业应付账款项目数字增加，要联想到应付账款增加的原因。该项目增加的原因主要是购进货物尚未付款的业务，从审查监督角度看，要注意纳税人是否有隐藏收入的问题。审查中如果发现预收款项增加较多，就要审查企业是否已经发出货物，增值税和消费税相关税法规定，纳税人采取预收货款方式销售货物，其纳税义务的发生时间为发出货物的当天，如果纳税人已经发出货物，没有减少该项目数字，就有可能存在应计未计收入、应提未提流转税的问题，有的业务还会影响到企业所得税的计算。审查中如果发现应交税费项目数字较大，且时间较长，应当审查纳税人其他会计核算资料，核实是否存在拖欠税款的问题。审查中如果发现应付利息项目金额有增加，就要详细审查企业纳税人筹集资金的有关合同，审查借入资金的来源、借款期限、利率标准等，看纳税人计提的应付利息是否正确。对于非流动负债项目的审查方法可以按照上述方法进行。
3、审查资产负债表中的所有者权益项目。所有者权益项目包括：实收资本(股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润。实收资本是投资者投入资本形成法定资本的价值，其增加或减少是要经过法定程序才可以变动的，审查中如果发现该项目有增减变化，要审查其是否有相关的法律文件，资本增减变化的原因，资本的来龙去脉等。资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资以及直接计入所有者权益的利得和损失等，审查中如果发现该项目有增加或者减少，就要查明变化的原因，特别要注意纳税人是否有隐藏应税收入的问题。盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金，审查中如果发现该项目金额有增加，要审查其增加的来源渠道是否合规，是否有将应税收入直接计入该项目的问题。未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，相对于所有者权益的其他部分来讲，企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权，审查该项目如果发现该项目金额有增加，要审查其增加的来源渠道，是否有将应税收入直接计入该项目的问题。

6. 财务报表 审查标准

1）观察利润摘要，检查收入、利润及现金流情况。如果业绩差，直接看一下财务三张表，如果 资产结构差、现金流差的则无需再浪费时间 了。
  
 2）阅读 董事会报告，积累行业背景知识 。
  
 3）了解客户集中度。要留意客户集中度高的企业，了解是否是行业属性，还是自身原因，当情况是后者时，尤其要谨慎，哪怕客户更换供应商的成本较高，也不应该重仓此类公司。
  
 4） 对外担保情况 。有小部分企业愿意给客户提供担保，此类担保较大时，就要 怀疑其收入的真实质量 了，哪怕其应收款项和现金流看起来都不错。
  
 5）阅读财务三张表， 占比资产较多的项目 应详细 查看明细 。如 应收款、借款、资金及固定资产等的变化 要留意；无形资产、商誉、股权投资较大时，一定要查看明细。对研发投入较大的，需特别留意研发费用是否资本化，所占比例大小。
  
 6）应收账款大的公司，了解 其收款方式，确认是否是回款质量差的原因。 
  
 7） 存货大的公司 ，了解 是否是属于容易贬值的产品 。
  
 8）了解毛利率、费用率及变化，投资收益占比情况，营业外收入占比情况。
  
 9）了解经营性现金流情况，投资资金需求大小等。
  
 10）坏账及折旧计提比例等。
  
 11）对于资产良好、坏账及固定资产计提保守、盈利能力强、费用控制良好、现金流及自由现金流良好等的公司（公司的管理能力及执行力最终会通过以上项目体现在报表中）。查看招股说明书、报表、行业内其他公司的报表、招股说明书等，了解其竞争力、行业及竞争对手公司情况。选入股票池，跟踪观察。
  
 12）股票跟踪时， 重点跟踪其产能、利用率、在建项目的进度、未来可用的产能及其释放时间、市场的开拓 （尤其是新产品）等。 资产结构、资金压力、费用率、毛利率及现金流等的变化 亦要及时跟踪、了解。了解的渠道有 公司报表、公告、股东大会、公司网站，投资者交流平台、交流网站，新闻、用户论坛、以及公开发布的研究报告 等。

7. 财务报表审计方法有哪些

8. 如何审查企业年检财务报表

企业每年应当在规定时间内向企业登记机关提交年检材料。年检材料除了年检报告书、企业指定的代表或者委托代理人的证明、营业执照副本、经营范围中有属于企业登记前置行政许可经营项目的，加盖企业印章的相关许可证件、批准文件的复印件和国家工商行政管理总局规定要求提交的其他材料外，企业法人还应当提交年度资产负债表和损益表，公司和外商投资企业还应当提交由会计师事务所出具的审计报告。企业登记机关对年检材料负有审查之责。为此，笔者现对年检材料中企业报表的审查作一初浅探讨。 一、 审查企业财务报表的有效性 企业法人提交的年度财务报表包括“资产负债表和损益表”，该两表有单独列表和二表合一两种表式。不论何种表式，首先要审查其有关项目填报内容是否完整、规范，数据准确，要求其编制单位、日期、数据单位（元或万元）、单位负责人签名、制表人签名、单位盖章等填写齐全，相关项目的数据之间勾稽关系衔接一致，以确保财务报表的有效性。 二、 理清年检报告书中的“经营情况”类与“资产负债表、损益表”相关项目的对应关系 年检报告书中“经营情况”类的“资产总额、负债总额、净资产总额、实收资本”等四项的数额分别对应且等同于“资产负债表”中的“资产合计、负债合计（流动负债+长期负债+递延税项）、所有者权益合计、实收资本”等四个科目的数额，当然,其数额之间也符合会计平衡公式即:资产总额减负债总额等于净资产总额，一般而言,净资产的数额大于或等于实收资本的数额,只有当企业出现亏损时,才可能出现净资产的数额小于实收资本的数额。 而“产值、营业额”两项对应于“损益表”中的“主营业务收入”项的数额（工业企业有的表述为：产品销售收入，商业企业有的表述为：商品销售收入），如工业企业的则应为“产值”，即“主营业务收入”（或产品销售收入）的数额，而商业企业则应为 “营业额”，即“主营业务收入”（或商品销售收入）的数额； “税后利润、亏损额”两项对应于“损益表”中的“净利润”项的数额，如出现负数即为亏损额，反之则为税后利润，两者必居其一。 三、 把握注册资本与实收资本的审查重点 资产负债表是列示企业在特定日期的资产、负债和所有者权益的表式，其目的在于表述该组织在特定时点的财务状况。资产负债表中“实收资本”这一会计科目所反映的数据即是投资者向企业缴付的出资额（按不同的投资者又分为：国家资本金、集体资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金），而对注册资本的审查是企业年检的重要内容之一。 如是非公司制的企业法人，资产负债表中“实收资本”这一会计科目的数额应等于执照上的“注册资本（或注册资金）”的数额。如两者不符，则说明“实收资本”发生变化后未办理变更手续，应查明情况后进行处理。 如是公司制的企业法人，根据新《公司法》的规定，企业的“注册资本”是可分期出资的，因而公司制企业法人执照上对“注册资本”的表述为“注册资本：××万元（实收资本××万元）”。依据出资者是一次性缴足出资还是分期出资的不同情况，将出现以下几种情况：（一）出资者是一次性缴足出资的，则财务报表上的“实收资本”与执照上“注册资本”（实收资本）的数额三者是相同的，但如果财务报表上的“实收资本”大于执照上的 “注册资本”（实收资本）的数额，则说明企业增资后未办理变更增资手续，应责令限期办理，逾期可按规定处罚。反之，如报表上的“实收资本”小于执照上的“注册资本”（实收资本）的数额，则说明企业可能有虚报注册资本行为或股东、发起人未按照规定缴纳出资，以及有无抽逃出资的行为，需及时对该企业财务帐册的实质内容进行具体审查。（二）如出资者是按公司章程规定分期缴纳出资的，则在规定的缴清出资期限前，出资者尚未足额缴纳的，报表上的“实收资本”的数额应等于执照上的 “实收资本”的数额（执照上的 “实收资本”的数额一定小于“注册资本”的数额），如出现报表上的“实收资本” 与执照上“实收资本”数额不同的，应认真审核，如发现企业涉嫌实收资本不实的，可以要求其到指定的验资机构进行验证，并要求其在规定期限内提交验资证明。而在规定的缴清出资期限后（一般公司二年、投资公司五年），报表上的“实收资本”的数额仍小于执照上的 “实收资本”的数额，或二个“实收资本”的数额是相同的，但执照上的 “实收资本”的数额仍小于“注册资本”的数额，则要重点审核，检查是否有虚报注册资本等行为，一经查实，应按相关法规进行处理。 四、对财务报表数据的简单分析，可进一步了解企业情况 资产负债表是根据国际通行的“资产=负债+所有者权益”的会计平衡公式，依照一定的分类标准和次序，把企业在一定日期的资产、负责和所有者权益项目予以适当排列编制而成。通俗地说，企业的总资产都可归结为由总债务和投资者投入的全部资产两部份组成。那么，总债务与总资产之比即就可推算出企业的负债率，也就是说企业的债务占总资产的比率，该比率的大小可反映出企业负债能力和债权人提供资金的安全程度，一般讲不大于50%，最高不超过70%；另外，由利润总额与资本总额（实收资本总额）之比即可推算出资本金利润率，即一定期间内所获取的利润总额与投资人投入的资金总额的比率，该比率的大小可反映出资本金获利能力，其与同期银行借款利率相比还可为筹集营运资金决策时提供参考。